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长期股权投资的成本法和权益法账务处理比较分析

1.长期股权投资的成本法

企业对外投资对于受资企业能够实施控制时，或者对被控制单位不具有共同控制构成重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，其长期投资应采用成本法核算。

所谓成本法是指“长期投资”账户账面价值反映的是这项投资的实际成本，且以成本反映的账面价值一般不得调整变更，长期投资的分红收入，不超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润分配额的部分，仅作为投资收益而不影响“长期股权投资”账户的账面价值。成本法核算下取得的投资收益，直接计入“投资收益”科目。

根据成本法的基本核算特点，企业做股权投资时，应按实际支付的价款借记“长期投权投资”，贷记“银行存款”等科目。如实际支付的价款中已包括宣告发放但尚未支取的股利，则应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放股利），借记“股票投资”，将应收的股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。在收到发放的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

例：某公司购买B公司某年12月10日发行的3万股普通股的10％，每股售价30元，购买时发生的费用3600元（应记人投资成本）。假设B公司已于12月1日宣告发放股利，每股按3元计，定于次年1月5日起按当年1月1日的股东名册支付。将款项102600元（30000×10％×30+3600+9000）以银行存款支付，若该公司在本年度12月31日之前办妥过户手续，到期即可向B公司收取股利。依新会计制度规定，该公司应将应收B公司的已宣告发放股利9000元（3千股）记人“应收股利”科目，按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利（93600元），借记“长期股权投资”科目。

（1）该公司购入股票时

借：长期股权投资——股票投资（B公司普通股）93600

应收股利（B公司）9000

贷：银行存款102600

（2）该公司在第二年收到B公司已宣告发放的股利9000元时

借：银行存款9000

贷：应收股利9000

（3）若该公司在以后年度收到B公司发放的股利时，不超过B公司在接受投资后产生的累积净利润分配额的部分，应作为投资收益。例如第三年又收到B公司股利12000元

借：银行存款12000

贷：投资收益——股票收益12000

2.长期股权投资的权益法

新会计制度规定，企业以股权作为对外投资并对受资企业已构成共同控制或重大影响时，该项长期股权投资应采用权益法核算。权益法是指“长期股权投资”账户的账面价值反映的是投资企业在受资的产权中实际占有的份额。权益法核算下，企业分享被投资单位盈利，按分享的权益份额增加投资账面价值、增加投资收益。

根据权益法的基本核算要求，被投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”。若受资企业的所有者权益减少，则做相反分录。分得股利未超过已确认投资损益时，借记“银行存款”科目；贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

例：某公司某年1月1日购入B公司发行的面值为100元的股票10万股，占B公司有表决权股份的30％。一年以后，B公司报告净收益为800万元，发放股利480万元。该公司收到现金股利144万元（480万元×30％）。按权益法，企业应做会计分录如下。

（1）购入B公司股票时，做“长期投资”人账。

借：长期股权投资——投资成本（B公司股票） 10000000

贷：银行存款 10000000

（2）该公司按持股比例计算出所拥有权的增加额，即将净利收益800万元的30％（240万元）调增“长期股权投资”账户。

借：长期股权投资——损益调整（B公司股票）2400000

贷：投资收益——股票收益2400000

（3）将收到的股利入账。

借：银行存款1440000

贷：长期股权投资——损益调整（B公司股票） 1440000

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